Консигнационные поставки позволяют поставщику сохранять право собственности на товар до момента его фактической продажи, а консигнатору — хранить и реализовывать продукцию за свой счёт при минимальных вложениях. Расчёты по таким схемам имеют свои особенности, связанные с комплаенсом, логистикой и таможенным учётом.
Механизм передачи и учёта товара
При консигнации товар передаётся на консигнационный склад консигнатора по договору комиссии. В бухгалтерском и таможенном учёте консигнатора:
-
Товар отражается в учёте как принятый на ответственное хранение, без признака собственности.
-
Приход товара подтверждается актом приёма-передачи или товарно-транспортной накладной.
Консигнант формирует пре-инвойс с ценой «на консигнацию», в которой учитывает:
-
ФОБ-условия (поставка на границе ЕАЭС или консолидированный склад);
-
Транспортные и логистические расходы до пункта консигнации;
-
Страховые премии, если страхование берёт на себя поставщик.
Расчёт комиссионного вознаграждения
Консигнатор получает вознаграждение двумя основными способами:
-
Процент от выручки
Чаще всего 5–15% от цены продажи. -
Фиксированная маржа
Разница между ценой консигнанта и фактической ценой реализации.
В договоре указывают:
-
Методику пересчёта валютных курсов на дату продажи.
-
Порядок корректировки вознаграждения при возврате нереализованного остатка.
Таможенная стоимость при первой поставке
Если консигнационный склад находится за пределами ЕАЭС, при ввозе товара консигнант:
-
Определяет ЦФУ — цену, фактически уплаченную по контракту (инвойс).
-
Добавляет дополнительные начисления:
-
Доставка до границы ЕАЭС;
-
Страхование «ДО»;
-
Агентские и лицензионные платежи (роялти).
-
-
Исключает вычеты по внутренним расходам внутри ЕАЭС.
Итоговая таможенная стоимость = ЦФУ + доп. начисления − вычеты.
Особенности учёта при возврате
По договору консигнации нереализованный остаток может:
-
Полностью вернуться консигнанту;
-
Частично выкупаться консигнатором по договорной цене;
-
Не возвращаться (выкуп по фиксированной цене).
При возврате претензии по суммам:
-
Сверяются отчёты консигнатора и бухгалтерские остатки;
-
Применяются курсовые разницы по датам фактического возврата.
Налоговые последствия
Переход права собственности происходит при реализации, значит:
-
НДС начисляется у консигнанта при подтверждённой продаже;
-
Налог на прибыль отражает доход консигнанта после списания комиссионного вознаграждения;
-
У консигнатора налоговых последствий при хранении нет — только при фактической продаже и перечислении вознаграждения.
Чек-лист расчёта и документооборота
| Шаг | Действие | Документ |
|---|---|---|
| 1 | Передача товара на консигнацию | Акт приёма-передачи |
| 2 | Учёт ЦФУ и доп. расходов | Инвойс + счета-фактуры за доставку и страхование |
| 3 | Продажа товара | Товарная накладная, кассовый чек |
| 4 | Расчёт вознаграждения | Акт расчёта комиссионного вознаграждения |
| 5 | Возврат остатков | Акт возврата или счёт-фактура выкупа |
Типовые ошибки и рекомендации
-
Не учитывать курсовые разницы при длительной консигнации.
-
Пропуск страховых и агентских платежей в таможенной стоимости.
-
Отсутствие регулярных отчётов и сверок остатков — риск потерь или претензий.
Совет: закрепляйте методику расчёта комиссионного вознаграждения и порядок возмещения расходов в приложениях к договору во избежание споров.
FAQ
Что такое консигнация?
Это форма продажи, при которой собственник передаёт товар посреднику, сохраняя право собственности до момента реализации.
Как формируется таможенная стоимость?
Суммированием цены по контракту (ЦФУ), расходов «до» ЕАЭС и вычета внутренних затрат.
Как рассчитывается вознаграждение консигнатора?
Процентом от выручки или фиксированной маржой, оговорённой в договоре.
Когда переходит право собственности?
В момент продажи товара конечному покупателю по договору консигнации.
Какие риски при нереализации?
Утрата товара при отсутствии своевременного возврата, финансовые потери и споры по остаткам.
Нужно ли платить НДС при передаче на консигнацию?
Нет, НДС возникает у консигнанта при реализации товара.